來源 | 資產(chǎn)界

一、審計與評估的概念

破產(chǎn)案件管理人委托審計，是指破產(chǎn)案件管理人委托具有審計資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對債務(wù)人的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，及與審計有關(guān)的文件、資料進(jìn)行審計并出具專項審計報告，或者對債務(wù)人某事項出具專項審計報告的行為。

破產(chǎn)案件管理人委托評估，是指破產(chǎn)案件管理人委托具有評估資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對債務(wù)人的不動產(chǎn)、動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等全部財產(chǎn)（含抵押資產(chǎn)）進(jìn)行評估并出具評估報告或者咨詢報告的行為。

二、管理人的工作原則

（一）忠實履職

管理人應(yīng)當(dāng)忠實履職，不得利用管理人身份為自己或者他人謀取私利，堅持合法、公平、合理的履職原則，同時以維護(hù)社會安定為目標(biāo)的工作指導(dǎo)思想。

（二）接受監(jiān)督

人會議報告。

三、委托方式

（一）管理人可以采用自主決定、搖珠或者公開招募等方式選聘審計和評估機(jī)構(gòu)。審計和評估機(jī)構(gòu)的選聘過程和選聘結(jié)果應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正的原則。

（二）管理人自主選聘審計和評估機(jī)構(gòu)的，可以同時選聘備選機(jī)構(gòu)。管理人通過搖珠或者公開招募方式選聘審計和評估機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)同時選聘備選機(jī)構(gòu)。

四、簽訂委托審計和評估協(xié)議

審計和評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自被選聘之日起三個工作日內(nèi)與管理人簽訂委托協(xié)議，委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括委托事項的完成時限及違約責(zé)任。審計期限一般不超過三十日，評估期限一般不超過十五日。違約責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括審計和評估機(jī)構(gòu)無故超期的，管理人有權(quán)解除委托協(xié)議并要求退還已支付費用，因不當(dāng)履行職責(zé)給債務(wù)人、債權(quán)人或者第三人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任等內(nèi)容。委托協(xié)議由本會擬定格式文本供管理人采用，具體事項可以特別約定。

五、更換機(jī)構(gòu)

出現(xiàn)審計和評估機(jī)構(gòu)拒不接受委托、管理人與審計和評估機(jī)構(gòu)無法達(dá)成委托協(xié)議、或者審計和評估機(jī)構(gòu)不能按期完成審計和評估工作等需要更換審計和評估機(jī)構(gòu)的情形時，管理人直接委托備選機(jī)構(gòu)。備選機(jī)構(gòu)仍不接受委托的，管理人應(yīng)當(dāng)在報告人民法院后按照本規(guī)范重新選聘審計和評估機(jī)構(gòu)

審計和評估機(jī)構(gòu)發(fā)生更換的，原審計和評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)妥善保管接收的資料，并在管理人要求的期限內(nèi)向管理人或者新的審計和評估機(jī)構(gòu)移交其接收的債務(wù)人財務(wù)賬冊等資料。

六、審計報告內(nèi)容

審計機(jī)構(gòu)出具的專項審計報告應(yīng)當(dāng)包括但不限于以下內(nèi)容：

（一）清產(chǎn)核資結(jié)果。包括但不限于審計核實后的截止破產(chǎn)申請受理日的企業(yè)總資產(chǎn)及其構(gòu)成、企業(yè)總負(fù)債及其構(gòu)成、企業(yè)凈資產(chǎn)及其構(gòu)成；資產(chǎn)負(fù)債比、是否資不抵債的結(jié)論性意見；審計的主要調(diào)整事項等。

（二）主要資產(chǎn)負(fù)債項目情況。包括但不限于貨幣資金情況、應(yīng)收款情況、存貨情況、固定資產(chǎn)情況、對外投資情況、無形資產(chǎn)情況、長短期銀行借款情況、應(yīng)付款情況、欠付職工工資情況、欠付稅款情況等。

（三）破產(chǎn)特別事項情況。包括但不限于法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)的可撤銷事項；法院受理破產(chǎn)申請前六個月內(nèi)，債務(wù)人對個別債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)氖马?；債?wù)人隱匿轉(zhuǎn)移財產(chǎn)和承認(rèn)不實債務(wù)事項；股東是否出資及抽逃出資事項；高級管理人員侵占財產(chǎn)事項；對外提供財產(chǎn)擔(dān)保事項；債務(wù)人占有的他人財產(chǎn)事項；債權(quán)人可能行使抵銷權(quán)的互負(fù)債務(wù)事項等。

七、報告的沿用

債務(wù)人在申請破產(chǎn)清算前六個月內(nèi)自行委托審計和評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行審計，管理人經(jīng)審查認(rèn)定審計報告符合破產(chǎn)清算審計要求的，經(jīng)債權(quán)人會議表決通過后，管理人可以直接沿用審計結(jié)論，不再另行委托審計。

債務(wù)人申請預(yù)重整情況下，適用上述規(guī)定。

債務(wù)人的評估事宜，參照適用上述規(guī)定。

八、無法支付審計和評估費用的處理

債務(wù)人股東及其他配合清算義務(wù)人有義務(wù)提供債務(wù)人財務(wù)狀況。對于債務(wù)人無財產(chǎn)或者財產(chǎn)不足以支付破產(chǎn)費用的案件，管理人應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人股東及其他配合清算義務(wù)人墊付審計費用。配合清算義務(wù)人均不墊付審計費用的，管理人可以決定不委托審計。人民法院認(rèn)為確有審計必要的，由管理人自行聘請審計機(jī)構(gòu)，在深圳地區(qū)，深圳市破產(chǎn)管理人協(xié)會負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)支付審計費用。

管理人決定不委托審計的，應(yīng)當(dāng)在三日內(nèi)通報已知債權(quán)人。債權(quán)人要求管理人委托審計的，應(yīng)當(dāng)墊付審計費用。債務(wù)人無財產(chǎn)或者財產(chǎn)不足以支付破產(chǎn)費用，且無人墊付的，管理人應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定申請宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)并終結(jié)破產(chǎn)程序。

對于評估費，管理人可征求債權(quán)人意見是否墊付費用進(jìn)行評估。債權(quán)人墊付費用的，此費用可作為破產(chǎn)費用，從后續(xù)處置破產(chǎn)財產(chǎn)所得優(yōu)先清償。如無債權(quán)人墊付的，有些評估機(jī)構(gòu)亦接受先予進(jìn)行評估，再從處置破產(chǎn)財產(chǎn)所得作為破產(chǎn)費用清償。

【相關(guān)規(guī)定】

上海市破產(chǎn)管理人協(xié)會破產(chǎn)案件管理人工作指引（試行）（2021）（節(jié)選）

（2021年1月20日發(fā)布）

第六章  審計評估

債務(wù)人在破產(chǎn)申請受理之前已經(jīng)完成評估、審計工作的，管理人應(yīng)當(dāng)以節(jié)約成本、提高履職效率為原則，根據(jù)債務(wù)人實際情況考量是否采用。如需重新評估、審計的，依照前款規(guī)定執(zhí)行。

第四十九條  （簽署委托協(xié)議） 審計、評估機(jī)構(gòu)選定后，管理人應(yīng)及時與審計、評估機(jī)構(gòu)簽訂委托協(xié)議。委托協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括完成相應(yīng)工作的時限以及違約責(zé)任。違約責(zé)任可以包括中介機(jī)構(gòu)無正當(dāng)理由未按期完成的，管理人有權(quán)另行委托，原中介機(jī)構(gòu)已收取的費用予以退還或者未收取的費用不再收取等內(nèi)容。管理人應(yīng)當(dāng)對 審計、評估機(jī)構(gòu)的工作予以必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。

第五十條  （列席債權(quán)人會議） 管理人應(yīng)通知審計或評估機(jī)構(gòu)有關(guān)責(zé)任人員列席債權(quán)人會議，接受債權(quán)人關(guān)于審計或評估報告的詢問。

第五十一條  （利害關(guān)系人查閱） 債權(quán)人、股東或者其他利害關(guān)系人以書面形式提出查閱審計或評估報告請求的，管理人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查。對于符合條件的查閱請求，管理人在報告法院后，應(yīng)允許利害關(guān)系人查閱

【文書模板】

文書模板一：關(guān)于管理人申請安排搖珠聘請審計、評估機(jī)構(gòu)的公告（提交破產(chǎn)管理人協(xié)會申請搖珠用）

關(guān)于管理人申請安排搖珠聘請審計、評估機(jī)構(gòu)的公告

文書模板二：關(guān)于管理人聘請審計、評估機(jī)構(gòu)的匯報

關(guān)于管理人聘請審計、評估機(jī)構(gòu)的匯報

（202X）粵X破X號

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原標(biāo)題： 360度解碼破產(chǎn)程序之審計與評估（十二）